Несмотря на существенные различия в содержании, описанные ранее, обе МК – ОЭСР и ООН – а следовательно, и многие другие конвенции, построенные на их основе, имеют одинаковую структуру и состоят из семи глав. В отличие от них, МК США не делится на главы, но структурирована аналогичным образом.
Название соглашения определяет его основную функцию и цель. Так, в МК ОЭСР 1962 и 1977 гг. заглавие включало слова «…устранение двойного налогообложения…» (Convention… for the avoidance of double taxation with respect to taxes on income and on capital). Однако позже, признав, что конвенция не только касается этих вопросов, но и включает в себя другие, например предотвращение ухода от налогов и защиту от налоговой дискриминации, Комитет ОЭСР по налоговым вопросам ввел более короткое название: «Модельная налоговая конвенция в отношении доходов и капитала (Model Tax Convention on Income and on Capital), однако на практике страны часто включают прежнюю, расширенную формулировку в свои двусторонние конвенции.
5.7.1. Типовая структура налоговых соглашенийТиповая структура налоговых соглашений может быть наглядно продемонстрирована содержанием глав и статей МК ОЭСР 2010 г.:
Глава I. Сфера применения конвенции
Статья 1. Лица, к которым применяется соглашение
Статья 2. Налоги, на которые распространяется соглашение
Глава II. Определения
Статья 3. Общие определения
Статья 4. Резидент
Статья 5. Постоянное представительство
Глава III. Налогообложение доходов
Статья 6. Доходы от недвижимого имущества
Статья 7. Прибыль от предпринимательской деятельности
Статья 8. Доходы от международных перевозок
Статья 9. Ассоциированные предприятия
Статья 10. Дивиденды
Статья 11. Проценты
Статья 12. Роялти
Статья 13. Доходы от отчуждения имущества
Статья 14. Доходы от независимых личных услуг (удалена)[683]
Статья 15. Доходы от работы по найму
Статья 16. Гонорары директоров
Статья 17. Доходы артистов и спортсменов
Статья 18. Пенсии
Статья 19. Доход от государственной службы
Статья 20. Студенты
Статья 21. Другие доходы
Глава IV. Налогообложение капитала
Статья 22. Капитал
Глава V. Методы устранения двойного налогообложения
Статья 23a. Метод освобождения
Статья 23b. Метод зачета
Глава VI. Специальные положения
Статья 24. Недискриминация
Статья 25. Взаимосогласительная процедура
Статья 26. Обмен информацией
Статья 27. Сотрудники дипломатических и консульских учреждений
Статья 28. Территориальное расширение
Глава VII. Заключительные положения
Статья 29. Вступление в силу
Статья 30. Прекращение действия
На основе МК государство разрабатывает свои модельные конвенционные нормы, в основу которых ложатся его основные принципы международной налоговой политики. Данные нормы являются руководством при переговорах по заключению новых налоговых соглашений. Структура и даже нумерация статей двусторонних налоговых конвенций практически идентичны модельным нормам, с незначительными вариациями. Данные налоговые конвенции применяются к налогам на доходы и на капитал[684], взимаемым с резидентов государств – сторон конвенции.
