В этой главе мы будем говорить об особенностях учета основной части активов практически любой компании – зданий, оборудования и прочих активов, которые в совокупности называются основными средствами (fixed assets – на финансовом жаргоне их часто называют «фиксами»). Однако в этой главе мы с вами коснемся активов, которые можно потрогать руками (материальных), а в следующей главе обсудим счастье духовное, т. е. нематериальные активы.
В этой главе вы также познакомитесь со сложным словом «амортизация», а также способами начисления и учета амортизации в операциях и финансовой отчетности компаний.
Капитализировать нельзя икспенсить
В начале главы мы с вами рассмотрим основные принципы создания в балансе активов, т. е. капитализации каких-то расходов или будущих доходов компании.
Как мы уже не раз говорили, у любой компании в процессе ее деятельности возникают расходы. Это может быть выплата зарплаты, либо покупка товаров или материалов для производства, либо приобретение оборудования. При регистрации таких расходов у компании есть два варианта:
• относить эти расходы в уменьшение прибыли текущего периода (expense – на практике часто говорят «икспенсить»);
• капитализировать (capitalize) расходы, т. е. перевести эти расходы в увеличение какого-либо актива в балансе, а потом уже в будущем постепенно относить их на уменьшение прибыли.
Когда какой способ лучше выбрать? Вопрос не праздный, так как он связан с прибылью, которую компания показывает в отчетности. Из кейса Industrial Distributors мы видели, что от финансовых показателей может зависеть выживание компании, не говоря уже о бонусах менеджеров. Отнесение расходов на прибыль уменьшает ее сразу и намного, поэтому часто у менеджеров компаний возникает соблазн капитализировать часть расходов, чтобы эту прибыль увеличить. В этом случае эффект таких расходов на прибыль будет «размазан» во времени (потом и по чуть-чуть), что не так сильно повлияет на текущую прибыль компании.
Укажем основные принципы, согласно которым компания должна капитализировать или икспенсить расходы:
• капитализируем (создаем в балансе актив):
– в том случае, если то, на что мы тратим деньги, принесет пользу в будущем:
– пример: оборудование, здания, программное обеспечение, компьютеры, предоплата за аренду офиса;
• икспенсим (списываем на уменьшение прибыли текущего периода):
– в том случае, когда пользу получаем сразу в текущем периоде:
– пример: телефонные переговоры, коммерческие расходы (расходы на продажу – командировки, реклама и т. д.);
– когда польза неопределенна:
– пример: затраты на исследования и разработки[6];
– когда польза и расходы невелики:
– пример: канцелярские принадлежности, недорогая спецодежда, например медицинские халаты.
Далее в этой главе мы более подробно рассмотрим основные средства, т. е. те самые здания, оборудование и прочие «дорогие штуки».
Что такое основные средства и с чем их едят
Основные средства (fixed assets, или FA, либо property, plant, and equipment, или PPE) – это достаточно дорогие приобретения компании (обычно не менее нескольких десятков тысяч рублей), которые должны приносить ей пользу в течение длительного промежутка времени (обычно больше года). Примеры основных средств (некоторые из них я уже упоминал):
• земля;
• здания;
• оборудование и приборы;
• сложные машины, например самолеты, автомобили;
• компьютеры и т. д.
Вот, например, данные об основных средствах «Норильского никеля» в отчете за 2007 г. согласно МСФО ($, млн):
Когда мы говорим об учете основных средств, нас интересуют следующие вопросы.
• Сколько стоило нам приобретение основного средства (его первоначальная стоимость)?
• За сколько мы продадим основное средство в конце срока его ожидаемого использования (или, выражаясь бухгалтерскими терминами, какова его остаточная стоимость в конце срока службы – salvage value)?
• Сколько времени мы собираемся использовать основное средство (срок полезного использования – useful life)?
• Какой метод амортизации мы будем использовать?
Давайте по порядку рассмотрим жизненный цикл основного средства:
• приобретение;
