Выбрав момент для признания выручки, разберемся с признанием расходов. При признании расходов следует руководствоваться существующим в бухгалтерском учете принципом соответствия. Согласно этому принципу расходы должны соответствовать выручке, генерированию которой они способствовали. Иными словами, расходы, связанные с конкретной выручкой, должны включаться в тот же отчет о прибылях и убытках, что и эта выручка. Применение этого принципа может привести к тому, что конкретные расходы, отраженные в отчете о прибылях и убытках за период, будут отличаться от суммы, уплаченной по данной статье за тот же период. Признанные расходы могут как больше, так и меньше уплаченной за период денежной суммы. Поясним это на двух примерах.
Пример 3.4
Компания Domestic Ltd торгует в розницу бытовыми электроприборами. Ее специалисты по сбыту получают комиссию в размере 2 % от выручки, а совокупная выручка от продаж за прошлый год составила £300 000. Это означает, что уплаченная за этот период комиссия должна была составить £6000, однако к концу этого периода было уплачено только £5000. Если бы компания отразила в своей отчетности только эту уплаченную сумму, то в отчет о прибылях и убытках вошли бы не все расходы за год. Это противоречит принципу соответствия, который требует включения в отчет о прибылях и убытках всех расходов, связанных с выручкой за данный период. Чтобы исправить эту ошибку, нужно:
• включить в расходы по комиссионному вознаграждению в отчете о прибылях и убытках фактически уплаченную комиссию плюс задолженность по комиссии (т. е. £6000 = £5000 + £1000);
• включить в раздел баланса «Начисленные расходы» или «Начисления» задолженность (£1000), которая представляет собой непогашенное на отчетную дату обязательство. Поскольку эта сумма подлежит уплате в течение 12 месяцев с даты баланса, она классифицируется как краткосрочное обязательство;
• уменьшить денежные средства, чтобы отразить уплаченную за период комиссию (£5000).
Эта процедура проиллюстрирована на рис. 3.2.
Все расходы следует показывать в том же периоде, что и выручку от продаж, с которой они связаны. Однако некоторые расходы трудно увязать с выручкой напрямую, как комиссию с продаж. Например, довольно трудно прямо увязать с конкретными продажами понесенные компанией расходы на электроэнергию. Поэтому такие расходы, скажем, в торговой компании обычно относятся на период. Как это делается, показано в примере 3.5.
Пример 3.5
На конец финансового года Domestic Ltd оплатила электроэнергию, которую она потребила только за первые три квартала этого года (£1900), поскольку электрическая компания еще не прислала счет за последний квартал. Сумма счета за электроэнергию в последнем квартале составляет £500. В такой ситуации поступают следующим образом:
• в отчете о прибылях и убытках включают в расходы на электроэнергию уже уплаченную сумму плюс сумму счета за последний квартал (т. е. £1900 + £500 = £2400) с тем, чтобы охватить весь год;
• сумму неоплаченного счета (£500), которая представляет собой обязательство, не погашенное на дату баланса, включают в раздел баланса «Начисления» или «Начисленные расходы». Поскольку эта сумма подлежит уплате в течение 12 месяцев с конца финансового года, она классифицируется как краткосрочное обязательство;
• денежные средства уменьшают на стоимость оплаченной за период электроэнергии (£1900).
Таким образом в отчет о прибылях и убытках включается корректная сумма расходов на электроэнергию за год. Кроме того, эта процедура позволяет показать, что на конец отчетного периода у Domestic Ltd имелась задолженность по электроэнергии за последний квартал. Такой порядок учета суммы задолженности обеспечивает соблюдение принципа двойной записи и выполнение уравнения баланса.
Может оказаться, что Domestic Ltd при составлении отчета о прибылях и убытках еще не знает, сколько она должна за электроэнергию в последнем квартале. В этом случае обычно выполняют обоснованную оценку суммы счета и используют ее в том порядке, что описан выше.
