Работник Суслов, который трудится у предпринимателя Долгих, получил по итогам 2009 г. натуральную оплату труда фуражным зерном рыночной стоимостью в размере 68 000 руб., а также денежную оплату труда в размере 10 000 руб.
Его общий доход, таким образом, составил 78 000 руб., а сумма НДФЛ – 10 140 руб. (78 000 руб. х 13 %).
Однако удержать НДФЛ с доходов работника предприниматель может только в размере 5000 руб., так как это составляет 50 % от 10 000 руб.
При невозможности удержать у работника исчисленную сумму налога предприниматель обязан в течение 1 месяца с момента возникновения таких обстоятельств письменно сообщить в налоговую инспекцию по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности работника. Невозможностью удержать налог, в частности, признаются случаи, когда заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев.
ПРИМЕР 11
Работник Суслов уволился от предпринимателя Долгих в январе 2010 г. Это означает, что предприниматель не сможет удержать с этого работника НДФЛ в течение ближайших 12 месяцев. Поэтому предпринимателю придется подавать сведения о доходе своего работника в налоговую инспекцию.
Предприниматель обязан перечислить суммы исчисленного и удержанного НДФЛ не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов предпринимателя в банке на счета работника (или по его поручению на счета третьих лиц в банках).
В иных случаях предприниматель должен перечислить суммы исчисленного и удержанного НДФЛ не позднее дня, следующего за днем фактического получения работником дохода, – для доходов, выплачиваемых в денежной форме.
Если работник получил от предпринимателя доход в натуральной форме или в виде материальной выгоды, то перечислить сумму НДФЛ нужно не позднее дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога.
НДЛФ за работников предприниматель в любом случае уплачивает по месту своего учета, то есть в той налоговой инспекции, где он стоит на учете. Где состоят на учете его работники – значения не имеет.
Удержанная предпринимателем из доходов физических лиц, в отношении которых он признается источником дохода, совокупная сумма налога, превышающая 100 руб., перечисляется в бюджет в обычном порядке.
Если совокупная сумма удержанного налога, подлежащая уплате в бюджет, составляет менее 100 руб., она добавляется к сумме налога, подлежащей перечислению в бюджет в следующем месяце, но не позднее декабря текущего года.
Уплата НДФЛ за счет собственных средств налоговых агентов, в том числе и предпринимателей, не допускается.
При заключении трудовых договоров запрещается включать в них налоговые оговорки, в соответствии с которыми выплачивающие доход предприниматели принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой НДФЛ за работников.
Помимо необходимости рассчитывать, удерживать и перечислять налог предпринимателей ожидает большая бумажная работа.
На каждого работника нужно вести налоговую карточку по учету доходов и налога на доходы физических лиц на соответствующий год по форме 1-НДФЛ, утвержденной Приказом МНС России от 31 октября 2003 г. № БГ-3-04/583.
Предпринимателям придется сдавать в налоговую инспекцию по месту своего учета сведения о доходах работников, полученных за налоговый период, и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Это справка о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ, утвержденной Приказом МНС России от 31 октября 2003 г. № БГ– 3-04/583.
Теперь о способах представления информации в налоговые органы.
Если у предпринимателя трудится менее 10 человек, то данные в налоговую инспекцию можно представлять на бумаге. Это разрешает сделать статья 230 НК РФ.
Если работников больше, то налоговики, опираясь на НК РФ, требуют представлять информацию или на электронных носителях – дискеты, диски флеш-карты и т. п., или по Интернету. Порядок представления информации в электронном виде установлен в Приказе ФНС России от 13 октября 2006 г. № САЭ-3-04/706@.
Настойчивость сотрудников налоговых инспекций понятна: вводить информацию в компьютеры с бумажных носителей им приходится самим, в то время как с электронных носителей ее можно загрузить автоматически.
Налоговики направляют полученные сведения налоговым инспекциям по месту жительства физических лиц.
Если работнику зачем-либо понадобится информация о полученных им доходах (например, для получения кредита в банке), то предприниматель должен будет выдать ему по его заявлению на руки справку по форме 2-НДФЛ.
И небольшой практический совет. Предприниматель может, в принципе, сам производить исчисление НДФЛ за своих работников, перечислять удержанный налог в бюджет и составлять документы, передаваемые в налоговую инспекцию. Но все же лучше для этих целей нанять бухгалтера, а если содержать в штате бухгалтера накладно, то можно обратиться в соответствующую бухгалтерскую компанию и встать у них на налоговое обслуживание.
