Своё видение ситуации Конституционный суд РФ обозначил в определении от 07.11.08 № 1049-0-0. Там, в частности, говорится о том, что налогоплательщики имеют право по своему выбору проводить планирование своей экономической деятельности и самостоятельно определять налоговую политику своей компании. Таким образом, субъект хозяйственной деятельности может установить цену без учёта НДС (тогда эти суммы в счетах-фактурах не выделяются). А может и выделить
подобные суммы, в таком случае эти средства подлежат выплате в бюджет, а о вычетах в этом случае речи быть не может.
Конституционный суд вообще не наблюдает в действиях продавца, выделяющего в счетах фактурах суммы налога, никакой ошибки. Просто участник сделки пользуются своим правом определить направления своей хозяйственной (в том числе – налоговой) деятельности. В этом плане интересно определение Конституционного суда РФ от 07.11.08 № 1049-0-0. Суд обозначил точку зрения, в соответствии с которой все без исключения операции, указаные в ст. 149 Налогового кодекса РФ, подпадают под действие налоговой льготы.
Вообще право выбора включить в состав конечной цены НДС или уплатить самому налог (выставив счёт-фактуру с выделенной суммой налога) даёт продавцу комплексное понимание двух статей Налогового кодекса РФ: 149 и п. 5 ст. 173.
Необходимо отметить, что современная судебная практика соответствует логике решений Конституционного суда РФ.
Продавец на спецрежиме
В тех случаях, когда предприниматель использует ЕНВД, он в соответствии со ст. 168 Налогового кодекса РФ, не выделяет на ярлыках и ценниках сумму налога. В то же время, выдавая покупателю кассовый чек, такой продавец фактически выставляет счёт-фактуру с выделенной суммой НДС.
Рассматривая подобные ситуации, Конституционный суд РФ пришёл к выводу (см. постановление от 03.06.14 № 17-П), что компания, отказавшаяся от преимуществ, которые даются ей налоговым спецрежимом, обязана начислить НДС, независимо от того, выделяется ли его сумма в тех или иных документах или нет.
Что касается ситуаций с перечислением НДС продавцу, который работает на УСН, то Конституционный суд РФ однозначно становится на сторону покупателя. При этом суд ссылается на п. 5 ст. 173 Налогового кодекса РФ. Но в то же время продавцы-упрощенцы не обязаны оформлять счета-фактуры. Значит, покупатель не имеет на этом основании принимать НДС к вычету (помните, мы говорили о юридическом факте?). Такое мнение неоднократно высказывалось Минфином России, но судебная практика, несмотря на точку зрения финансового ведомства, как правило, становится на сторону налогоплательщика-покупателя. По крайней мере, когда речь идёт о продавцах, работающих на ЕНВД, УСН и ЕСХН.
Наконец, рассмотрим ситуацию, когда операция, выступающая предметом сделки, вообще не признаётся объектом обложения НДС. Их перечень приводится в ст. 146 Налогового кодекса РФ. Если в такой ситуации продавец выставил вам счёт-фактуру, в которой выделена сумма налога, вы имеете полное право принять НДС к вычету. Но для этого необходимо обезопасить себя: в вашу пользу сработает то обстоятельство, что сам факт выставления счёта-фактуры не является основанием для того, чтобы отменить ваше право на вычет. Вы только должны при этом соблюсти требования, указанные в ст. ст. 169, 171, 172 Налогового кодекса РФ.
И, конечно, необходимо исключить возникновение у проверяющих органов даже тени подозрения о том, что целью ваших действий является получение пресловутой необоснованной выгоды (о чём я говорил выше).
Как случайно не сесть в тюрьму за налоги
Как известно, Уголовный кодекс надо чтить. Особенно в России. Всем без исключения. В том числе и налогоплательщикам. Особенно тем руководителям и бухгалтерам, в компаниях которых проводится налоговая проверка. Тем, кто хочет, чтобы риск привлечения к уголовной ответственности за совершение налоговых преступлений был сведён к нулю, я могу предложить свои рекомендации.
Считаем сроки
Законодатель всегда тщательно расписывает юридически значимые сроки и последствия их несоблюдения. Значит, нам нужно чётко и ответственно отслеживать те хронологические отрезки, которые отмерены нам законом.
Для возбуждения уголовного дела по налоговым составам материалы должны быть переданы налоговыми инспекторами в Следственный комитет (СК). И тут установлены определённые сроки. Важен момент времени, когда в компанию поступило требование об оплате недоимки. На это по закону отводится 8 рабочих дней. Как только они проходят (а налогоплательщик не использовал возможность добровольно выполнить требования фискальных органов) – начинает течь двухмесячный срок. В течение этого времени налоговики могут в принудительном порядке взыскать недоимки. Если и это не помогает, то налоговая инспекция в течение десяти дней должна официально оформить материалы для СК. В случае нарушения подобных сроков в возбуждении уголовного дела может быть отказано.
