Отчет о движении денежных средств – это сводка полученных и выплаченных за период денежных средств. Платежи одинакового характера, например платежи за вновь приобретенные внеоборотные активы или другие инвестиции, группируются, а их сумма отражается в этом отчете. Итоговый показатель отчета – это чистый прирост или уменьшение денежных средств (и их эквивалентов) компании за определенный период. Отчет в целом представляет собой анализ движения денежных средств (и их эквивалентов) компании за тот или иной период.
МСФО (IAS) 7 определяет денежные средства как банкноты и монеты в кассе, а также депозиты в банках или других институтах, доступные компании по требованию. Эквиваленты денежных средств – это краткосрочные высоколиквидные вложения, которые легко обращаются в заранее известную сумму денежных средств и подвергаются незначительному риску изменения стоимости. Эквиваленты денежных средств держат с целью удовлетворения краткосрочных денежных обязательств, а не в целях инвестирования и т. п.
Задание 5.2 позволяет яснее представить статьи, подпадающие под определение «эквивалентов денежных средств».
Задание 5.2
В конце отчетного периода баланс Zeneb plc включал в себя следующие статьи:
1. Банковский депозитный счет, об изъятии средств с которого необходимо уведомить за месяц. Этот депозитный счет был открыт в связи с наличием у компании временно свободных средств, которые предназначены для использования в краткосрочной перспективе на операционные цели;
2. Обыкновенные акции Jones plc (зарегистрированной на бирже компании). Эти акции приобретены на временно свободные денежные средства в связи с тем, что директора Zeneb plc сочли их хорошим краткосрочным вложением. Инвестированные средства предназначены для использования в краткосрочной перспективе на операционные цели;
3. Банковский депозитный счет с изъятием средств по требованию. Представляет собой вложение избыточных средств, которые, как считается, не потребуются в краткосрочной перспективе;
4. Овердрафт по текущему банковскому счету компании.
Какие из перечисленных статей должны классифицироваться как денежные средства и их эквиваленты?
Ваш ответ должен быть таким:
1. Это эквивалент денежных средств, поскольку открытие депозита является частью обычного управления денежными средствами, кроме того, практически нет сомнений в том, какая сумма будет получена при изъятии депозита;
2. Не являются эквивалентом денежных средств. Хотя данное вложение осуществлено как часть обычного управления денежными средствами, существует значительный риск того, что ожидаемая сумма не будет получена при продаже акций;
3. Не является эквивалентом денежных средств, поскольку представляет инвестицию, а не краткосрочное размещение избыточных денежных средств;
4. Это фактически денежные средства, хотя их сумма отрицательна. Единственным исключением из такой классификации является случай, когда компания получает финансирование за счет овердрафта на более длительный срок. В этой ситуации овердрафт является частью финансирования компании, а не отрицательной денежной суммой.
Как видно из ответов на задание 5.2, отнесение статьи к денежным средствам и их эквивалентам зависит от двух факторов:
• характера статьи;
• причины ее возникновения.
На практике обычно не так сложно определить, можно ли отнести статью к эквивалентам денежных средств.
Взаимосвязь между основными формами финансовой отчетности
