4.1.2. Терминология финансовой отчетности для страхования
Многие термины финансовой отчетности страховых компаний не соответствуют общей терминологии. В табл. 6.8 объясняются некоторые ключевые термины отчетности страховых компаний.
4.1.3. Принципы составления финансовой отчетности страховой компании
Выше были приведены основные особенности финансовой отчетности страховых компаний. Прежде чем перейти к другим деталям, необходимым при анализе страховых компаний, рассмотрим эти особенности более подробно.
В табл. 6.9 показан типичный отчет о прибылях и убытках и бухгалтерский баланс страховой компании.
Особенность 1. Отражение премий (чистые заработанные премии)
Как было сказано, отражение премии – основной вопрос финансовой отчетности страховой компании. Необходимо учитывать, что, согласно общим принципам учета и составления отчетности, доход может быть признан только при соблюдении двух условий: доход должен быть ликвидный и заработанный. В случае страховой компании, получающей премию авансом, первое условие выполнено, но заработан этот доход будет лишь по истечении страхового срока. Поэтому у страховой компании есть несколько источников премий, выручка от премий по ранее заключенным договорам; премии по заработанным, но не оплаченным договорам.
Рассмотрим стандартный пример.
Валовой объем подписанных премий – средства, полученные от держателей полисов в течение рассматриваемого периода. Большая часть рисков, которые должны быть покрыты за счет этих средств, относится к будущим периодам. Поэтому они не должны отражаться как заработанные. Для управления такими рисками компании часто освобождаются от них, передавая их другим страховым учреждениям. В результате часть премии переходит к другим страховым компаниям. Естественно, что она не заработана и, таким образом, должна быть вычтена из валового объема подписанных премий, чтобы рассчитать чистый объем подписанных премий.
Чистые подписанные премии представляют собой доходы, необходимые для покрытия обусловленного договором уровня риска. Сроки действия страховых полисов различаются в зависимости от их источников. Например, сроки действия полисов страхования ущерба составляют в среднем 2–3 года. Даже если весь чистый объем подписанных премий имеет срок один год, все равно признаны могут быть только премии, договоры по которым были подписаны до 1 января.
Незаработанные премии по своей природе аналогичны отсроченным доходам – это деньги, полученные от клиентов, но не заработанные. Это обязательство, поскольку страховая компания «задолжала» клиентам всю сумму застрахованных рисков (возможных договорных выплат при наступлении страхового случая). Это обязательство включается в баланс как часть технических резервов. Поэтому, когда премии получены и годовая отчетность подготовлена, страховая компания должна решить, какая их часть относится к будущему и какую сумму можно считать заработанной. Например, премию 2400 евро, полученную 1 октября (конец года предполагается календарный), можно разделить на признанную часть (3 / 12 × 2400) = 600 евро и непризнанную часть – 1800 евро. Сумма 1800 евро будет включена в резерв для незаработанных премий. Каждый год из этого резерва вычитаются подписанные премии для расчета заработанных.
