а) рассчитать на основе этих данных рекомендуемую цену заказа, пояснив использованный метод;
б) высказать мнение о целесообразности использования финансовых планов при определении цен и дать рекомендации относительно желательной политики ценообразования.
Учет затрат по видам деятельности
Ранее мы говорили о традиционном методе калькуляции себестоимости заказа/партии продукции (когда виды продукции отличаются друг от друга). Этот метод состоит в суммировании затрат на заказ/партию продукции, которые непосредственно связаны с этим заказом/партией продукции (прямые затраты). Все прочие затраты (накладные расходы) относятся на заказы/партии продукции с использованием какой-либо формулы. Обычно накладные расходы распределяются пропорционально прямым затратам рабочего времени в часах на выполнение конкретного заказа/партии продукции.
Калькуляция себестоимости традиционным способом
Традиционный способ позаказной калькуляции себестоимости появился во времена промышленной революции, когда производство характеризовалось следующим:
• высокой трудоемкостью и зависимостью от ручного труда производственных рабочих. Главным фактором производства был живой труд. Машины и оборудование играли вспомогательную роль, темп производства диктовался живым трудом;
• низким уровнем накладных расходов по сравнению с уровнем прямых затрат. Затраты на электроэнергию, обслуживание персонала, машины и оборудование (износ) и другие типичные накладные расходы были низкими;
• незначительной конкуренцией на рынке. Вследствие транспортных проблем, неразвитости мирового производства и неосведомленности покупателей о ценах конкурентов компании могли процветать, не пытаясь снизить цену своей продукции. Покупатели довольствовались тем, что им предлагал поставщик.
Поскольку тогда доля накладных расходов в совокупных затратах была небольшой, эти расходы можно было распределять довольно свободно. Контролировать их никто не пытался, поскольку эффект от этого был незначительным по сравнению с контролем прямых затрат труда, сырья и материалов. Целесообразно было также распределять накладные расходы между заказами пропорционально прямым затратам рабочего времени. Большинство накладных расходов возникало в связи с прямыми затратами труда: в связи с тем, что производственных рабочих нужно было обеспечить помещением для работы, что это помещение нужно было отапливать и освещать, что нужно было нанять кого-то для надзора за рабочими и т. д.
Сфера услуг тогда была довольно незначительным сегментом экономики, где работали главным образом самозанятые лица. Их мало интересовала возможность использования чего-то иного, чем обычная часовая/дневная норма, в качестве базы для определения цен.
Калькуляции себестоимости в новых условиях
Позднее индустриальный мир сильно изменился. Теперь для него характерны:
• высокая капиталоемкость и машинное производство. Сегодня главный фактор производства – машины. Большинство рабочих занимаются обслуживанием станков, например их ремонтом, а темп производства диктуется машинами;
• высокая доля накладных расходов по сравнению с долей прямых затрат. Современные промышленные компании несут большие расходы на износ, ремонт и обслуживание, а также электроэнергию. Также у них появились большие затраты такого рода, которые на заре развития промышленности невозможно было и предвидеть, например затраты на профессиональную подготовку персонала. В то же время прямые затраты труда либо незначительны, либо вообще отсутствуют. Хотя доля прямых затрат материалов чаще всего по-прежнему составляет важный элемент совокупных затрат, рост эффективности производства привел к сокращению отходов и экономии сырья, что также способствует росту доли накладных расходов;
• высококонкурентный международный рынок. Промышленное производство, по большей части очень сложное, осуществляется во всех странах мира. Транспорт, включая воздушные перевозки, сравнительно недорог. Благодаря факсам, телефону и особенно Интернету потенциальные покупатели могут быстро узнать цены разных поставщиков, поэтому конкуренция на рынке очень высока. В этих условиях компании должны иметь гораздо более точную информацию о своих затратах, чем раньше. Компаниям также необходим обоснованный подход к определению цен на свою продукцию.
В Великобритании, как и во многих развитых странах, сфера обслуживания доминирует теперь в экономике, обеспечивая львиную долю рабочих мест и значительную часть стоимости производимого продукта. Хотя в этом секторе немало самозанятых, многие поставщики услуг – это крупные компании, например банки, страховые компании, операторы сетей кинопроката. Деятельность большинства крупных поставщиков услуг по своему характеру очень близка к современной производственной деятельности. Она также характеризуется высокой капиталоемкостью, доминированием накладных расходов над прямыми затратами и высококонкурентным международным рынком.
Если в прошлом ставки поглощения накладных расходов (т. е. ставки, по которым эти расходы относятся на заказы/партии продукции) на час прямых затрат рабочего времени были намного ниже почасовой ставки производственных рабочих, то теперь они обычно превышают ее в 5–10 раз, так как накладные расходы увеличились. Когда в структуре затрат преобладают прямые затраты труда, а ставка производственных рабочих составляет, скажем, £8 в час, то, возможно, есть смысл установить ставку поглощения в размере, скажем, £1 на час. Если же доля прямых затрат труда в себестоимости сравнительно невелика, а вы выбрали ставку поглощения £50 на час прямых затрат рабочего времени, то себестоимость будет весьма условной. Даже небольшое изменение величины прямых затрат труда на выполнение заказа может сильно повлиять на нее. И это произойдет не потому, что производственные рабочие хорошо оплачиваются, а из-за влияния изменения прямых затрат труда на накладные расходы. Кроме того, накладные расходы, как и прежде, обычно распределяются пропорционально прямым затратам рабочего времени, даже если они не имеют непосредственного отношения к труду.
